让证据走下人造的神坛
何家弘·
笔者在研习证据学理论的时候，经常感到我国这一学科领域内某些占统治地位的观点缺乏严谨的逻辑性和内在的科学性，因而导致了理论上的纷争和实践中的混乱。对于这些貌似堂皇的观点，笔者心中生出许多疑问并继而转化为异议。虽然明知这些异议会让很多笔者所敬仰的师长们感到逆耳，但其如骨鲠在喉，实在是不吐不快。
一、证据概念误区的表象
虽然证据的概念已经是一个被学者们讨论得很多的问题，似乎再多谈一句都是赘余了。然而，以笔者之管见，尽管这方面的文字确实不少，但其中仍有许多不尽清晰不尽明了之处，而且这些问题涉及整个证据学理论的构架，绝非无关紧要。
（一）证据首先是一个法律术语，抛开语词使用习惯去界定证据的概念是误区之一
证据一词在汉语中的准确起源大概已经很难查考了（也许这仅是笔者孤陋寡闻所妄下的论断）。唐代文豪韩愈在那篇《柳子厚墓志铭》中曾经写下了“议论证据今古，出入经史百子”的名句。然而，其中的“证据”是动词，意为“据史考证”或“据实证明”。在古汉语中，证据二字往往是分开使用的。其中，“证”字犹如现代的证据，但多指人证；“据”字则意为依据或根据。例如，《唐律·断狱》中就多有“据众证定罪”之用语。及至清代，法律中仍有“众证明白，即同狱成”的规定。本世纪初，随着白话文的推广，证据二字才越来越多地合并为一个词使用，而且多出现在与法律事务有关的文字之中。例如，南京临时政府于1912年3月2日颁布的《大总统令内务、司法两部通饬所属禁止刑讯文》中规定：“鞫狱当视证据之充实与否，不当偏重口供。”这可以视为后来在我国颇为流行的“重证据，不轻信口供”之办案原则的发端。
现在，证据已经是汉语中常用的语词之一。诚然，人们在日常生活中在非法律事务中也使用这一概念，但是，由于它在法律事务中具有特别重要的地位和最高的使用频率，所以它仍然在很大程度上属于专门的法律术语，以致于人们一听到这两个字就会首先联想到案件、纠纷、调查、审判等法律事务中的问题。《辞海》中对证据的解释即：“法律用语，据以认定案情的材料。”因此，人们都知道“证据学”是专门研究法律事务中证据问题的学科，不会因为其前面没有冠以“法律”、“司法”或“诉讼”等字样就把其误解为研究日常生活中或其他专业领域内证据问题的学科。从某种意义上讲，人们在日常生活中和非法律事务中使用证据一词时实际是在借用这一法律术语。
由此可见，证据很久以来就成为了法律领域内的一个专门用语。换言之，证据首先是或者主要是法律术语。因此人们在日常生活中对证据一词的一般理解实际上也是以法律领域内的概念为基础的。二者之间没有也不应该有本质上的差异。明确这一点，就要求我们在讨论证据的概念问题时必须从这两个字的基本含义出发。我们不应该片面地强调法律用语和人们日常生活用语的差异，而偏离人们在长期形成的语言习惯中对证据一词的一般理解，并生造出所谓“法律证据”或“法律事务证据”的概念。从这一意义上讲，认为证据首先是一个日常生活用语，并因此要抛开人们对证据的一般理解而在所谓的“法律意义”上为其重新下个定义的观点，实际上是证据概念问题上的第一个误区。
（二）证据一词本身并没有真假善恶的价值取向，改变证据概念的这种“中性”立场是误区之二
那么，究竟什么是证据呢？或者说，人们对证据的一般理解究竟是什么呢？简言之，证据就是证明的根据。这是对证据一词最简洁最准确的解释，也是人们普遍接受的证据定义。因此，我们可以将其称为证据的“基本定义”。
诚然，在法律上给证据下定义，可以给出更为具体更为明确的界定和说明，但我们不应忘记或抛弃这一语词本身所具有的基本含义。语词的基本含义是人们在使用该语的长期过程中约定俗成的。如果我们忘却了这一点，就会背离语言的使用规律。
世界各国的法律学者对证据的概念有不同的解释并在各自的基础上形成了不同的学说。笔者无意在此评论百家，只想谈一谈在我国法学界占统治地位的关于证据概念的观点。而这种观点的缘起就在于我国刑事诉讼法中的有关规定。
1979年7月1日，第五届全国人民代表大会第二次会议通过了新中国的第一部刑事诉讼法。该法第31条规定：“证明案件真实情况的一切事实，都是证据。”这是我国法律首次给证据一词下的定义。后来问世的民事诉讼法和行政诉讼法，以及1996年修正的新刑事诉讼法都接受了这一定义。于是，这一定义就成了我国对证据概念的官方解释。下面，我们便具体分析一下这个定义。
按照刑诉法中的规定，证据就是证明案件真实情况的事实。这一定义中的核心词是“事实”，因此可以将其简化为“证据即……事实”。这一定义与我们前面谈到的“基本定义”之间的最主要区别就在于它把“根据”改成了“事实”。这一改变的用意是显而易见的，即要强调证据的真实性。为此，该定义还不惜在前面使用了颇有赘余之嫌的“真实”二字。换言之，仅仅强调证据必须是“事实”还不够劲儿，还要强调其证明的必须是案件的“真实”情况。一言以蔽之：“不属实者非证据”！这充分反映了立法者们生怕别人不知道他们重视证据“真实性”的执著心态。
从证据一词的“基本定义”来看，它并没有真假善恶的价值取向。好人可以使用证据，坏人也可以使用证据。换言之，无论你要证明的是什么，也无论你证明的根据是什么，只要你把甲用做证明乙的根据，甲就是证据。就真假的两值观念而言，“根据”一词也是中性的，它可真可假，或者说它可以同时包含真与假的内容。
然而，“事实”一词则改变了证据概念的这一性质，使它不再具有中性的立场，而是坚决地站到了“真实”的一方，把一切不真实或不属实的东西都排斥在证据的范畴之外。毫无疑问，这体现了一种良好的理想或愿望，但是它改变了证据一词本身所具有的“中性”立场，因此也就不可避免地引发了这一概念与人们使用该语词的习惯之间的矛盾。
诚然，证据就是证明的根据这一“基本定义”中的“根据”一词有些抽象。学者要对其进行解释和说明也是无可非议的。但是你的解释和说明不能偏离原意。比方说，你用“依据”、“凭据”等近义词来代替“根据”就不会改变词意；你用“材料”、“手段”等同样没有真假价值取向的中性词来说明“根据”，也不会造成使用中的混乱与自相矛盾（至于“材料”和“手段”等词能否准确全面地表达“根据”一词的内涵，则另当别论）。但是，你一旦改变了原来词语的属性，用具有真假价值取向的“事实”来代替或说明本来没有真假价值取向的“根据”一词，就会背离该语词的原意并造成使用上的混乱。实际上，刑诉法的起草者们也无法摆脱这种自相矛盾的困扰。
例如，刑诉法在给出上述定义并列举了7种证据之后，又明确指出：“以上证据必须经过查证属实，才能作为定案的根据。”人们不禁问道：既然证据都是“真实的”事实，既然不属实的东西都不是证据，那么还有什么必要去“查证属实”呢？已经肯定是事实的东西却还要让人去审查其是不是事实，这就好像让人去审查一只狗是不是狗一样荒唐。这种自相矛盾的情况在上述法典及其相关的论述中还有多处，在此就不一一列举了。
二、证据概念误区的症结
人们在证据概念问题上的认识误区，归根结底在于证据所反应或证明的案件事实是否必须属实。从司法实践的情况来看，坚持“不属实者非证据”的观点是很难成立的。众所周知，无论在刑事案件中还是在民事案件中，无论是在经济纠纷中还是在行政诉讼中，当事人提交司法机关的证据和司法机关自己收集的证据中都是有真有假的，因此才需要认真地审查评断。按照“不属实者非证据”的观点，这些当事人提交的和司法机关收集的证据显然就都不能称为“证据”了，因为它们很可能不属实嘛！
其实，持“不属实者非证据”观点的学者自己也无法否认现实生活中这种证据真假混杂的情况。例如，《证据学》一书的作者在批驳“证据来源”或“证据材料”的提法时坦率地指出：“在诉讼过程中，司法人员初步作为证据收集的物品、书面文件以及证人、当事人的陈述，常有真假相杂的情况。在经过审查判断之后，摒弃那些虚假的或者与案件事实无客观联系的物品或陈述等，不作为证据使用，这是常见的事。这些一度曾经被收集而不能证明案件真实情况的东西，本来就不是证据，也不应称之为‘证据来源’或‘证据材料’。”〔1〕
然而，问题并没有到此结束。实践经验无数次告诉我们，不仅当事人提供的和司法机关收集的证据中有真有假，司法机关审查判断之后用做定案根据的证据中也会有真有假，否则就不会有冤假错案了。有的时候，法官采信的证据被后来的事实证明为假；有时候，法官决定不予采信的证据又被后来的事实证明为真。人非圣贤，孰能无过？法官亦非“超人”，我们怎么能要求他们在审查评断证据时不得犯任何错误呢？如果按照“不属实者非证据”的观点，那些被法官错误地采信了的证据也就不能再称为证据了，而顶多属于“一度曾经被”用做证据“而不能证明案件真实情况的东西”，其“本来就不是证据”。
问题到此仍然没有结束。已经明确的错案还好说。错了，纠正过来就得了。我们以前看走了眼，错把别的东西看成了证据。谁能保证自己永远不会看走眼呢？！问题是那些在今天还没有被发现为冤假错案的判决中，难道就肯定没有错误吗？在法官们正在做出的判决中，难道就肯定没有内容不属实或者不完全属实的证据吗？如果我们让每一位法官扪心自问，恐怕他们都很难做出“肯定没有”的回答。换言之，如果我们坚持“不属实者非证据”的定义，恐怕很多诚实的法官都不敢坚持说他们定案的依据是“清一色”的“证据”了。他们也许会说，他们认为那些定案的依据都是“证据”，但那仅仅是他们自己的“认为”。倘若其中某些证据日后被新发现的事实或证据所否定，那也是难以避免的事情。他们还可能更加勇敢地承认，那些定案依据中肯定有“证据”，但是也肯定有一些本不是“证据”而被错误地“用做证据”的东西。至于那些本来就不诚实或者不太诚实的法官们，其采信的证据是否属实，就更值得打上一个大大的问号了。
严格说来，在任何一起案件的定案依据中，都存在着证据不完全属实的可能性。而且就每一个具体的证据来说，其中也存在着不完全属实的可能性。例如，证人证言往往不是百分之百属实的。那些决定采信某证言的法官一般也都知道该证言只是基本属实。那么，证言中不属实或可能不属实的部分还是不是证据呢？如果我们可以对此问题做出否定的回答，那么一份证言就同时既是证据又不是证据，而提供该证言的人就既是证人又不是证人了。这样的结论虽然听上去挺“辩证”的，但是终让人觉得有些可笑。
由此可见，如果我们非硬着头皮说法官认定的证据就肯定是百分之百的属实，那么即使法官们自己不好意思说“不”，即使客观事实一时无法站出来说“不”，也总会有别人说“不”的。法官也是人，和当事人、律师、侦查人员、检察人员一样的人。凭什么别人收集并审查过的证据都不一定属实，但只要一经过法官的手就属实啦？虽然法官在诉讼程序中处于决策人的位置，但是那并不等于说你就有了识别真假证据的“特异功能”。证据的判断和采信者都是人。你以为你是谁哪！
于是，我们就被这“不属实者非证据”的定义带入了一种非常尴尬的境地。试以刑事案件的诉讼过程为例：当事人和证人提供的证据可能不属实，不能称为证据；侦查人员收集的证据也可能不属实，也不能称为证据；检察人员提交审判的证据还可能不属实，还不能称为证据；一审法院认定的证据仍然可能不属实，仍然不能称为证据；二审法院……这样一来，证据何在？证据岂不成了人们在现实生活中可望而不可及的东西了吗？
关于印发《深圳市再生资源增值税先征后退审核审批退付操作办法（试行）》的通知
财政部驻深圳市财政监察专员办事处 深圳市财政局 深圳市国家税务局等
关于印发《深圳市再生资源增值税先征后退审核审批退付操作办法（试行）》的通知
财驻深监[2009]61号
深圳市各区财政局、国家税务局：
为贯彻落实国家对再生资源增值税的优惠政策，规范深圳市再生资源增值税退税审核审批退付工作程序，根据财政部、国家税务总局《关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号）、财政部《关于明确办理再生资源增值税退税程序的补充通知》（财监[2009]7号）、财政部《关于印发<财政监察专员办事处一般增值税行政审批管理程序暂行规定>的通知》（财监[2003]110号）和财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于税制改革后对某些企业实行“先返后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》（[94]财预字第55号）等规定，结合深圳地区实际情况，研究制定了《深圳市再生资源增值税先征后退审核审批退付操作办法（试行）》，现予以印发，请遵照执行。在执行过程中遇到的问题，请及时反映。
附件：深圳市再生资源增值税先征后退审核审批退付操作办法（试行）
财政部驻深圳市财政监察专员办事处 深 圳 市 财 政 局 深 圳 市 国 家 税 务 局 中国人民银行深圳市中心支行 二○○九年五月十二日
附件：
深圳市再生资源增值税先征后退审核审批退付操作办法（试行）
第一章 总 则
第一条 为贯彻落实国家对再生资源增值税的优惠政策，促进深圳地区再生资源增值税先征后退的申报、审核审批、退付工作的规范化，提高退税工作质量和工作效率，根据《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号）、《财政部关于明确办理再生资源增值税退税程序的补充通知》（财监[2009]7号）、《财政部关于印发<财政监察专员办事处一般增值税行政审批管理程序暂行规定>的通知》（财监[2003]110号）和《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》（[94]财预字第55号）等文件规定，制定本操作办法。
第二条 财政部驻深圳市财政监察专员办事处（以下简称“财政部驻深圳专员办”）负责深圳地区再生资源增值税先征后退的终审工作，具体负责办理对再生资源增值税先征后退申报的终审、批复工作，监督检查退税政策的执行情况。
第三条 深圳市各区财政局负责再生资源增值税先征后退的初审工作，深圳市财政局负责再生资源增值税先征后退的复审工作。
第四条中华人民共和国国家金库深圳分库（以下简称“国家金库深圳分库”）按照财政部驻深圳专员办的批准退税文件、开具的《收入退还书》及《一般增值税退付申请书》办理退库手续。
第五条 本办法所称再生资源，是指《再生资源回收管理办法》(商务部令2007年第8号)第二条所称的再生资源，即在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物。上述加工处理，仅指清洗、挑选、整理等简单加工。
第六条 报废船舶拆解和报废机车拆解企业，适用本办法的各项规定。
第七条 办理再生资源增值税先征后退的审核、审批、退付工作，必须遵循依法行政、严格审核、规范程序、明确责任、提高效率、强化服务的工作原则。
第二章 退税资格审核
第八条 根据《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号），对符合条件的再生资源经营单位销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。如财政部、国家税务总局出台新的政策或规定，按照新的政策或规定执行。
第九条 适用再生资源先征后退政策的纳税人应同时满足以下全部条件：
1.财务会计核算健全，能够提供准确税务资料，为增值税一般纳税人；
2.按照《再生资源回收管理办法》(商务部令2007年第8号)第七条、第八条规定应当向有关部门备案的，已经按照有关规定备案；
3.有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；
4.通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于
80%；
5.自2007年1月1日起，未因违反《中华人民共和国反洗钱法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》或者《再生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚(警告和罚款除外)；
6.财政部、国家税务总局规定的其他条件。
第十条 再生资源增值税纳税人兼营退税项目的，应当分别核算退税项目和非退税项目的销售额。未分别核算销售额的，不得享受退税政策。
第十一条 凡满足退税条件的再生资源经营单位，在第一次申请增值税退税时，需进行资格审核，填写《深圳市再生资源经营企业申请退税资格审核表》（附件1），并将相关申报资料报送经营所在地区财政局。深圳市各区财政局在《深圳市再生资源经营企业申请退税资格审核表》上签署初审意见并加盖公章后，连同申报资料提交深圳市财政局；深圳市财政局在《深圳市再生资源经营企业申请退税资格审核表》上签署复审意见并加盖公章后，连同申报资料提交财政部驻深圳专员办。财政部驻深圳专员办对申请单位的退税资格进行终审认定，并将终审结果通知深圳市财政局及各区财政局。
第十二条 退税资格审核工作可与第一次退税申请审核审批工作同时进行。
第十三条 退税资格审核需报送的资料包括：
1.企业法人营业执照（副本）或事业单位法人证书（副本）复印件；
2.公司章程复印件；
3.银行开户许可证复印件；
4.国税部门税务登记证（副本）复印件；
5.最近一期的财务报告或审计报告；
6.按照《再生资源回收管理办法》（商务部令2007年第8号）第七条、第八条规定向有关部门备案的备案登记证明复印件；
7.再生资源仓储、整理、加工场地的土地使用证和房屋产权证或其租赁合同的复印件；
8.通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%的资料；
9.自2007年1月1日起，未因违反《中华人民共和国反洗钱法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》或者《再生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚(警告和罚款除外)的书面申明；
10.其他退税资格审核需要的其他资料。
上述10项退税资格审核申报资料一式三份，由深圳市各区财政局、深圳市财政局、财政部驻深圳专员办各留存一份。上述10项退税资格审核申报资料中申报人提供的复印件需加盖单位公章，并提供原件查验。
第十四条 负责退税资格初审的深圳市各区财政局应当在上报初审意见前派人到现场审核有关退税条件的情况。
第十五条 负责退税资格复审的深圳市财政局需及时向深圳市工商、商务、环保、税务、公安机关核实退税申报人未受处罚申明内容的真实性，对经查实与申明不符的申报人，不予认定其退税资格。
第十六条 具备退税资格的申报人应于每年度5月底之前向经营所在地的区财政局提交当年已经年检的工商登记证、税务登记证和上一年度的审计报告。退税申报人基本情况发生变更时，如公司章程变更、工商登记证变更、税务登记证变更、备案登记证变更、房屋产权证变更、房屋租赁合同变更等事项的，应及时将变更后资料报送区财政局。
深圳市各区财政局应将退税申报人的工商、税务年检情况及其他变更情况及时报告深圳市财政局和财政部驻深圳专员办。
第三章 退税审核审批退付工作程序
第十七条 再生资源增值税退税审核审批退付工作程序可参考《深圳市再生资源增值税退税审核审批退付工作流程图》（附件2）。
第十八条 退税申请办理时限。
（1）申请退税的单位原则上按季度申请退税。申请退税金额较小的也可按半年或一年申报一次。具体退税申报时间可由负责初审的深圳市各区财政局根据实际工作情况确定；
（2）负责初审的深圳市各区财政局应当在收到退税申请之日起10个工作日内，向负责复审的深圳市财政局提交初审意见；
（3）负责复审的深圳市财政局应当在收到初审意见之日起的5个工作日内向负责终审的财政部驻深圳专员办提交复审意见；
（4）负责终审的财政部驻深圳专员办应当在收到复审意见之日起的10个工作日内完成终审工作并办理妥当有关退税审批手续。
第十九条 退税申报。再生资源经营单位的申报资料包括：
1.退税申请正式文件，文件主送单位为：财政部驻深圳专员办、深圳市财政局、深圳市（各）区财政局（附件3，供参考）；
2.《一般增值税退付申请书》（附件4）原件一式四联并加盖申报人公章。要求逐票填列增值税入库情况（不得汇总填列）；
3.主管税务机关出具的纳税证明；
4.主管税务机关出具审核意见的《再生资源增值税先征后退税款入库审核表》（附件5）；
5.主管税务机关出具的《增值税稽查结论》或未进行稽查的证明。《增值税稽查结论》由负责征收的税务机关出具，能够证明申报人申请退税所属期增值税应缴、实缴、欠缴（或多缴）金额以及对税收违法行为的处罚等有关情况的正式稽查文书，要求在复印件上加盖税务机关印章。在申请退税所属期未进行税务稽查的申报人，应提供由主管税务机关出具未进行稽查的证明；
6.税收缴款书或委托收款凭证复印件：
7. 申请退税所属期的增值税纳税申报表及附表复印件；
8. 申请退税所属期的会计报表及说明或审计报告复印件；
9.《再生资源增值税退税申请计算表》（附件6）；
10. 申请退税所属期通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80%的资料并填写《再生资源销售明细表》（附件7）；
11.未受处罚的书面申明（附件8）；
12.退税资料真实性声明（附件9）；
13.已退付资金使用情况的资料、包括入账情况、使用投向等；
14. 退税审核需要的其他资料。
上述14项退税申报资料一式三份，由深圳市各区财政局、深圳市财政局、财政部驻深圳专员办各留存一份；其中第3-5项主管税务机关出具的资料由财政部驻深圳专员办保留原件，深圳市各区财政局、深圳市财政局保留复印件；第1项、第9-10项申报人应提供与纸质材料一致的电子数据。上述14项退税申报资料中申报人提供的复印件需加盖单位公章，并提供原件查验。
第二十条 申报受理。
1.对申报人提交的申请材料，深圳市各区财政局应按照有关政策，认真审核退税申报的政策依据和理由，确认申报人是否具备享受退税政策的资格；
2.对经审核符合条件的申报人，要确认其申请资料要件是否齐备；
3.对经审核符合条件且申请资料要件齐备的申报人，深圳市各区财政局应在收到申请资料当日明确表示同意受理，并要求申报人填写《退税单位申报登记表》（附件10）。对不符合条件或资料不齐全的申报人，深圳市各区财政局应在收到申报材料当日明确指出无法受理的理由，并退回相关申报资料。
第二十一条 初审内容。
深圳市各区财政局负责审核退税申报资料的真实性、完整性、合规性，并重点对以下内容进行审核：
1.退税适用条件的审核。重点审核申报人是否为一般增值税纳税人、经营再生资源是否有相关部门合法的备案登记证明、是否有固定的再生资源仓储、整理、加工的场地、申请退税所属期通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重是否不低于80%、自2007年1月1日起是否未受到刑事处罚或行政处罚；
2.实缴税额的审核。重点审核税务机关出具的纳税证明及申报人提供的缴税凭证：税种是否正确、预算级次是否正确、税款所属期间是否与申请退税所属期一致、缴税人和申报人是否对应、印章是否齐全（尤其是收款国库的印鉴）。综合各项因素后，对照《一般增值税退付申请书》确定实缴税额；
3.应纳税额的审核。重点是对申请退税所属期的《增值税纳税申报表》、“应缴税费-应缴增值税”明细账、相关财务报表进行审核。应审核申报人申请退税所属期的增值税销项税额、进项税额、进项税额转出是否真实；增值税会计核算和纳税申报之间的勾稽关系是否清晰；是否存在其他应核增或核减应纳税额的项目；是否存在应缴未缴或“寅吃卯粮”税款的情况；是否存在以查补增值税、滞纳金等影响应纳税额的情况。如申报退税期间进行了税务稽查，还应重点对《增值税稽查报告》及相应的处罚文书进行审核。综合各项因素后，确定应纳税额；
4.会计资料的审核。主要审核申报人财务会计核算是否健全、涉税会计核算是否合规、能否提供准确的税务资料；计算退税有关数据是否准确、各数据之间的对应勾稽关系是否正确；退税申报数据应与销售收入明细账、应缴税费明细账核对相符；
5.营业执照、税务登记证、房屋产权证等法律文书的审核。重点审核要件是否齐备、有效，是否存在申报人申报退税的名称、经营地或其他情况与实际情况不符，申报人在申报退税期的变化情况等，以判断申报人是否符合退税条件；
6.退税金额计算的审核。在资料真实、依据充分的基础上，认真核实退税项目范围、退税基数、退税比例、政策执行年限等因素，审核确定应退税额。
第二十二条 初审方式。
负责初审的深圳市各区财政局可采用现场和非现场审核两种方式，但在一年内至少进行一次现场核实申报人有关退税条件的满足情况。在非现场审核过程中发现疑点的，应对申报人进行实地核查，并根据核查结果确定退税金额。发现有不满足退税条件的，应及时通知负责复审和终审的财政机关。
第二十三条 深圳市各区财政局在审核过程中发现退税申报单位存在以下问题之一的可不予办理退税：
1.上报的退税资料不符合要求；
2.未取得相关部门合法的备案登记证明；
3.不具备固定的再生资源仓储、整理、加工的场地；
4. 申请退税所属期通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重低于80%；
5.自2007年1月1日起受过刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚(警告和罚款除外)；
6.退税项目与非退税项目未分别进行会计核算；
7.退税年度欠缴增值税款并未办理缓交手续；
8. 税务或其他执法机关查补的增值税税款；
9.实缴税金大于当年应缴税金的增值税税款；
10.其他不符合退税条件的。
第二十四条 深圳市各区财政局对不符合退税条件的申报人可直接下发不予退税的审核意见书；对申报人部分申报金额不符合退税条件的，可予以核减，并在审核意见中写明核减的原因后上报复审部门。
第二十五条 初审意见。深圳市各区财政局在进行上述审核后，在《一般增值税退付申请书》上签署初审意见、拟同意退税的金额并加盖单位公章后，连同退税申报资料提交深圳市财政局进行复审。如有需要说明的问题，应附初审意见书。
第二十六条 退税复审。深圳市财政局对初审意见进行全面复审后，在《一般增值税退付申请书》上签署复审意见、拟同意退税的金额并加盖单位公章后，连同退税申报资料提交财政部驻深圳专员办进行终审。如有需要说明的问题，应附复审意见书。
第二十七条 退税终审。财政部驻深圳专员办对退税申报资料、初审和复审意见进行审核，并根据审核结果在《一般增值税退付申请书》上签署同意退税的意见及金额，并下发退税批复文件，同时开具《收入退还书》（附件11）。
第二十八条 深圳市财政局根据财政部驻深圳专员办同意退税的批复文件、《一般增值税退付申请书》等，在《收入退还书》上加盖退库印鉴后，将上述文书送达国家金库深圳分库。
第二十九条 国家金库深圳分库收到财政部驻深圳专员办同意退税的批复文件、《一般增值税退付申请书》和《收入退还书》，核对一致后办理退库手续。
第四章 退税工作管理和监督
第三十条 退税工作要严格依法行政，建立健全内部监督制约机制。为强化对退税工作的管理，深圳市（区）财政局和财政部驻深圳专员办建立退税工作责任制度。
（一）深圳市（区）财政局建立经办人、处（科）长、分管领导三级审核制度。
（二）财政部驻深圳专员办建立初审、复核、复审、分管办领导、办主要负责人五级审核制度。
第三十一条 退税资料的管理。
（一）深圳市（区）财政局和财政部驻深圳专员办应加强退税资料的管理，对企业申请退税的时间、申报金额、核减金额、审批金额、退付时间、经办人等情况设置台账，并及时进行登记管理。
（二）深圳市（区）财政局应对申报人的申请文件、《一般增值税退付申请书》、《收入退还书》、退税申报资料、初（复）审意见书以及审核审批运转过程中的相关资料及时进行归集、整理，并按照相关要求整理归档。
（三）财政部驻深圳专员办按照财政部文件要求对退税申报资料及审核审批过程相关资料及时进行归集、整理。年度终了后3个月内，将退税资料整理归档。
第三十二条 建立定期与国库进行对账的工作机制。财政部驻深圳专员办应按照《国家金库条例实施细则》的有关规定，按月与国家金库深圳分库进行退税数据对账，国家金库深圳分库应配合财政部驻深圳专员办进行对账工作。财政部驻深圳专员办发现退税金额有误或其所列的预算科目有误的，应及时查明原因，通知国库进行更正。
第三十三条 监督和检查
（一）负责复审的财政部门应当定期(自收到纳税人第一次退税申请之日起至少每12个月一次)向同级公安、商务、环保和税务部门及人民银行对申报人申明的内容进行核实，并将核实内容通报给财政部驻深圳专员办和深圳市各区财政局。
财政部门对经查实的与申明不符的问题要严肃处理：凡问题在申报人初次申请退税之日前发生的，应当追缴申报人此前骗取的退税款，根据《财政违法行为处罚处分条例》的相关规定进行处罚，并取消其以后申请退税资格；凡问题在申报人初次申请退税之日后发生的，取消其刑事处罚和行政处罚生效之日起申请退税资格。
（二）财政部驻深圳专员办应适当安排对审批退税落实情况的检查和督导。不定期的抽查市（区）财政部门和国库是否按规定及时、足额为申报人办理退税，有无拒不执行退税批复、不及时落实退税政策、克扣申报人退税资金等问题。督导地方财政部门提高初审、复审工作的质量与效率。
（三）财政部驻深圳专员办要对申报人享受退税是否确实符合条件、对退税资金的使用是否合法合规等事项进行抽查，严肃查处申报人钻政策空子骗取国家退税的问题。
（四）对于监督检查中发现的问题，财政部驻深圳专员办要依据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法实施细则》、《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规及时进行纠正处理，对于触犯《中华人民共和国刑法》的，要及时移交司法机关处理，同时向财政部报告。
第三十四条 退税业务工作质量检查。深圳市(区)财政局退税工作质量接受财政部驻深圳专员办的监督检查；财政部驻深圳专员办退税工作质量接受财政部或财政部委托有关部门的监督检查；国家金库深圳分库退税工作质量接受财政部驻深圳专员办或其他有关执法部门的监督检查。
第三十五条 退税单位有权对退税工作进行监督，如发现办事人员有玩忽职守、徇私舞弊，办事推诿，以权谋私等行为的，可向有关部门反映，情况属实的，追究有关人员的行政责任。
第五章 附 则
第三十六条 本操作办法由财政部驻深圳专员办、深圳市财政局负责解释。
第三十七条 本操作办法自2009年1月1日起执行。
附件：
1、深圳市再生资源经营企业申请退税资格审核表
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587965560259.doc
2、深圳市再生资源增值税退税审核审批退付工作流程图
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587965810415.doc
3、关于办理退付增值税的请示
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587966083373.doc
4、一般增值税退付申请书
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587966248736.xls
5、再生资源增值税先征后退税款入库审核表
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587966514053.xls
6、再生资源增值税退税申请计算表
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587966655481.xls
7、再生资源销售明细表
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587966808218.xls
8、未受处罚申明
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587967016355.doc
9、退税资料真实性声明
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587967219548.doc
10、退税单位申报登记表
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587967431574.xls
11、收入退还书
http://sz.mof.gov.cn/bennyzhu_shenzhen/lanmudaohang/tongzhitonggao/200905/P020090525587967563397.xls
