企业会计准则——基本准则
财政部
企业会计准则——基本准则
财政部
第一章 总则
第一条 为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》，制定本准则。
第二条 本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。
设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。
第三条 制定企业会计制度应当遵循本准则。
第四条 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
第五条 会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
第六条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。
第七条 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
第八条 会计记账采用借贷记账法。
第九条 会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文字。
第二章 一般原则
第十条 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。
第十一条 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
第十二条 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。
第十三条 会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。
第十四条 会计核算应当及时进行。
第十五条 会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。
第十六条 会计核算应当以权责发生制为基础。
第十七条 收入与其相关的成本、费用应当相互配比。
第十八条 会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。
第十九条 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。
第二十条 会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。
第二十一条 财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。
第三章 资产
第二十二条 资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
第二十三条 资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。
第二十四条 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
第二十五条 现金及各种存款按照实际收入和支出数记账。
第二十六条 短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。
有价证券应按取得时的实际成本记账。
当期的有价证券收益，以及有价证券转让所取得的收入与账面成本的差额，计入当期损益。
短期投资应当以账面余额在会计报表中列示。
第二十七条 应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付货款、待摊费用等。
应收及预付款项应当按实际发生额记账。
应收账款可以计提坏账准备金。坏账准备金在会计报表中作为应收账款的备抵项目列示。
各种应收及预付款项应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲销坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。
待摊费用应当按受益期分摊，未摊销余额在会计报表中应当单独列示。
第二十八条 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。
各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。
各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。
各种存货应当定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等需要报废的，应当及时进行处理，计入当期损益。
各种存货在会计报表中应当以实际成本列示。
第二十九条 长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。
股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
债券投资应当按实际支付的款项记账。实际支付的款项中包括应计利息的，应当将这部分利息单独记账。
溢价或者折价购入的债券，其实际支付的价款与债券面值的差额，应当在债券到期前分期摊销。
债券投资存续期内的应计利息，以及出售时收回的本息与债券账面成本及尚未收回应计利息的差额，应当计入当期损益。
长期投资应当在会计报表中分项列示。
一年内到期的长期投资，应当在流动资产下单列项目反映。
第三十条 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
固定资产应当按取得时的实际成本记账。在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应当计入固定资产价值；在此之后发生的借款利息和有关费用及外币借款的汇兑差额，应当计入当期损益。
接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值。
融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算，并在会计报表附注中说明。
固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量，采用年限平均法或者工作量（或产量）法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧法。
固定资产的原值、累计折旧和净值，应当在会计报表中分别列示。
为购建固定资产或者对固定资产进行更新改造发生的实际支出，应当在会计报表中单独列示。
固定资产应当定期进行清查盘点，对于固定资产盘盈、盘亏的净值以及报废清理所发生的净损失应当计入当期损益。
第三十一条 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
购入的无形资产，应当按实际成本记账；接受投资取得的无形资产，应当按照评估确认或者合同约定的价格记账；自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记账。
各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。
第三十二条 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。
企业在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值者外，应当作为开办费入账。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。
租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销。
各种递延资产的未摊销余额应当在会计报表中列示。
第三十三条 其他资产是指除以上各项目以外的资产。
第四章 负债
第三十四条 负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。
第三十五条 负债分为流动负债和长期负债。
第三十六条 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。
各项流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。
流动负债的余额应当在会计报表中分项列示。
第三十七条 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当区分借款性质按实际发生的数额记账。
发行债券时，应当按债券的面值记账。债券溢价或折价发行时，实收价款与面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出。
长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记账。
长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列示。
将于一年内到期偿还的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。
第五章 所有者权益
第三十八条 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
第三十九条 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。
投入资本应当按实际投资数额入账。
股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账。
国家拨给企业的专项拨款，除另有规定者外，应当作为国家投资入账。
第四十条 资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。
第四十一条 盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。
盈余公积金应当按实际提取数记账。
第四十二条 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
第四十三条 投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润的各个项目，应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损，应作为所有者权益的减项反映。
第六章 收入
第四十四条 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。
第四十五条 企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。
企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。
长期工程（包括劳务）合同，一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入。
第四十六条 销售退回、销售折让和销售折扣，应作为营业收入的抵减项目记账。
第七章 费用
第四十七条 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。
第四十八条 直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定标准分配计入生产经营成本。
第四十九条 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益。
第五十条 本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。
第五十一条 成本计算一般应当按月进行。
企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法。但一经确定，不得随意变动。
第五十二条 企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。
第五十三条 企业应当正确、及时地将已销售商品和提供劳务的成本作为营业成本，连同期间费用，结转当期损益。
第八章 利润
第五十四条 利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。
投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。
营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。
第五十五条 企业发生亏损，应当按规定的程序弥补。
第五十六条 利润的构成和利润分配的各个项目，应当在会计报表中分项列示。仅有利润分配方案，而未最后决定的，应当将分配方案在会计报表附注中说明。
第九章 财务报告
第五十七条 财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。
第五十八条 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
资产负债表的项目，应当按资产、负债和所有者权益的类别，分项列示。
第五十九条 损益表是反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。
损益表的项目，应当按利润的构成和利润分配各项目分项列示。
利润分配部分各个项目也可以另行编制利润分配表。
第六十条 财务状况变动表是综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表。
财务状况变动表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。营运资金来源与营运资金运用的差额为营运资金增加（或减少）净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源，并分项列示。营运资金运用分为利润分配和其他用途，并分项列示。
企业也可以编制现金流量表，反映财务状况的变动情况。
现金流量表是反映在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。
第六十一条 会计报表可以根据需要，采用前后期对比方式编列。
采取前后期对比方式编列的，上期的项目分类和内容与本期不一致的，应当将上期数按本期项目和内容，调整有关数字。
第六十二条 会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
第六十三条 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。
第六十四条 会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，其内容主要包括：所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于
理解和分析报表需要说明的事项。
第十章 附则
第六十五条 本准则由财政部负责解释。
第六十六条 本准则自一九九三年七月一日起施行。
Chapter I General Provisions
Article 1.
In accordance with "The Accounting Law of the People's Republic of
China", these standards are formulated to meet the needs of developing a
socialist market economy in our country, to standardize accounting
practice and to ensure the quality of accounting information.
Article 2.
These standards are applicable to all enterprises established within
the territory of the People's Republic of China.
Chinese enterprises established outside the territory of the People's
Republic of China (hereinafter referred to as enterprises abroad) are
required to prepare and disclose their financial reports to appropriate
domestic regulatory authorities in accordance with these standards.
Article 3.
Accounting systems of enterprises are required to comply with these
standards.
Article 4.
An enterprise shall accurately account for all its transactions
actually taken place in order to provide reports of reliable quality on
the economic and financial activities of the enterprise itself.
Article 5.
Accounting and financial reports should proceed on the basis that the
enterprise is a continuing entity and will remain in operation into the
foreseeable future.
Article 6.
An enterprise shall account for its transactions and prepare its
financial statements in distinct accounting periods.
Accounting periods may be a fiscal year, a quarter, or a month,
commencing on first days thereof according to the Gregorian calendar.
Article 7.
The Renminbi is the bookkeeping base currency of an enterprise. A
Foreign currency may be used as the bookkeeping base currency for
enterprises which conduct transactions mainly in foreign currency.
However, in preparing financial statements, foreign currency transactions
are to be converted into Renminbi. This latter requirement applies to
enterprises abroad when reporting financial and economic results to
concerned domestic organizations.
Article 8.
The debit and credit double entry bookkeeping technique is to be used
for recording all accounting transactions.
Article 9.
Accounting records and financial reports are to be compiled using the
Chinese language. Minority or foreign languages may be used concurrently
with the Chinese language by enterprises in autonomous areas of minority
nationalities, or by enterprises with foreign investment, and by foreign
enterprises.
Chapter II General Principles
Article 10.
The accounting records and financial reports must be based on
financial and economic transactions as they actually take place, in order
to objectively reflect the financial position and operating results of an
enterprise.
Article 11.
Accounting information must be designed to meet the requirements of
national macro-economy control, the needs of all concerned external users
to understand an enterprise's financial position and operating results,
and the needs of management of enterprises to strengthen their financial
management and administration.
Article 12.
Accounting records and financial statements shall be prepared
according to stipulated accounting methods, and accounting information of
enterprises must be comparable and convenient to be analyzed.
Article 13.
Accounting methods used shall be consistent from one period to the
other and shall not be arbitrarily changed. Changes and reasons for
changes, if necessary, and their impact on an enterprise's financial
position and operating results, shall be reported in notes to the
financial statements.
Article 14.
Accounting and financial reports preparation must be conducted in a
timely manner.
Article 15.
Accounting records and financial reports shall be prepared in a clear,
concise manner to facilitate understanding, examination and use.
Article 16.
The accrual basis of accounting is to be adopted.
Article 17.
Revenue shall be matched with related costs and expenses in
accounting.
Article 18.
Principle of prudence should be followed in reasonably determining the
possible loss and expense.
Article 19.
The values of all assets are to be recorded at historical costs at the
time of acquisition. The amount recorded in books of account shall not be
adjusted even though a fluctuation in their value may occur, except when
State laws or regulations require specific treatment or adjustments.
Article 20.
A clear distinction shall be drawn between revenue expenditures and
capital expenditures. Expenditure shall be regarded as revenue expenditure
where the benefit to the enterprise is only related to the current fiscal
year; and as capital expenditure where the benefits to the enterprise last
for several fiscal years.
Article 21.
Financial reports must reflect comprehensively the financial position
and operating results of an enterprise.
Transactions relating to major economic activities are to be
identified, appropriately classified, and accounted for, and separately
reported in financial statements.
Chapter III Assets
Article 22.
Assets are economic resources, which are measurable by money value,
and which are owned or controlled by an enterprise, including all
property, rights as a creditor to others, and other rights.
Article 23.
For accounting treatment, assets are normally divided into current
assets, long-term investments, fixed assets, intangible assets, deferred
assets and other assets.
Article 24.
Current assets refer to those assets which will be realized or
consumed within one year of their acquisition, or within an operating
cycle longer than a year. They include cash, cash deposits, short-term
investments, accounts receivable, prepayments, and inventories, etc.
Article 25.
Cash and all kinds of deposits shall be accounted for according to the
actual amount of receipt and payment.
Article 26.
Short-term investments refer to various of marketable securities,
which can be realized at any time and will be held less than a year, as
well as other investment with a life of no longer than a year.
Marketable securities shall be accounted for according to historical
cost as obtained.
Income received or receivable from marketable securities in current
period and the difference between the receipt obtained from securities
sold and book cost shall be all accounted for as current profit or loss.
Marketable securities shall be shown in book balance in accounting
statement.
Article 27.
Receivables and prepayments include: notes receivable, accounts
receivable, other receivables, accounts prepaid and prepaid expenses, etc.
Receivables and prepayments shall be accounted for according to actual
amount.
Provision for bad debts may be set up on accounts receivable. The
provision for bad debts shall be shown as a deduction item of accounts
receivable in the financial statement.
All receivables and prepayments shall be cleared and collected on
time, and shall be checked with related parties periodically. Any accounts
receivable, proved to be definitely uncorrectable according to state
regulations, shall be recognized as bad debts and written off against
provision for bad debts or charged to current profit or loss, if such
provision is not set up.
Prepaid expenses shall be amortized according to period benefiting,
and the balance shall be shown separately in accounting statement.
Article 28.
Inventories refer to merchandise, finished goods, Semi-finished goods,
goods in process, and all kinds of materials, fuels, containers, low-value
and perishable articles and so on that stocked for the purpose of sale,
production or consumption during the production operational process.
All inventories shall be accounted for at historical cost as obtained.
Those enterprises keep books at planned cost or norm cost in daily
accounting shall account the cost variances and adjust planned cost (or
norm cost) into historical cost periodically.
When inventories issuing, enterprises may account them under the
following methods: first-in first-out, weighted average, moving average,
specific identification, last-in first-out, etc.
All inventories shall be taken stock periodically. If any overage,
shortage and out-of-date, deterioration and damage that need to be
scrapped shall be disposed within the year and accounted into current
profit or loss.
All the inventories shall be disclosed at historical cost in
accounting statement.
Article 29.
Long-term investment refers to the investment impossible or not
intended to be realized within a year, including shares investment, bonds
investment and other investments.
In accordance with different situation, shares investment and other
investments shall be accounted for by cost method or equity method
respectively.
Bonds investment shall be accounted for according to actual amount
paid. The interest accrued contained in the actually paid amount shall be
accounted for separately. Where bonds are acquired at a premium or
discount, the difference between the cost and the face value of the bonds
shall be amortized over the periods to maturity of the bonds.
Interest accrued during the period of bonds investment and the
difference between the amount of principal and interest received on bonds
sold and their book cost and interest accrued but not yet received shall
be accounted for as current profit and loss.
Shares investment, bonds investment and other investments shall be
shown separately in accounting statements at book balance.
Bonds investment matured within a year shall be shown in the
accounting statements separately under the caption of current assets.
Article 30.
Fixed assets refer to the assets whose useful life is over one year,
unit value is above the prescribed criteria and where original physical
form remains during the process of utilization, including building and
structures, machinery and equipment, transportation equipment, tools and
implement, etc.
Fixed assets shall be accounted for at historical cost as obtained.
Interest of loan and other related expenses for acquiring fixed assets,
and the exchange difference from conversion of foreign currency loan, if
incurred before the assets not having been put into operation or after
been put into operation but before the final account for completed project
is made, shall be accounted as fixed assets value; if incurred after that,
shall be accounted for as current profit or loss.
Fixed assets coming from donations shall be accounted through
evaluation with reference to market price, wear and tear degree or
determined the value with relevant evidence provided by contributors.
Expenses incurred on receiving those donated fixed assets, shall be
accounted for as the fixed assets value.
Fixed assets financed by leasing shall be accounted with reference of
the way fixed assets are accounted and shall be explained in notes to the
accounting statements.
Depreciation on the fixed assets shall be accounted according to state
regulations. On the basis of the original cost, estimated residual value,
the useful life of the fixed assets or estimated working capacity,
depreciation on the fixed assets shall be accounted for on the straight
line method or the working capacity (or output) method. If approved or
conforming to relevant regulations, accelerated depreciation method may be
adopted.
Fixed assets' original value, accumulated depreciation and its net
value shall be shown separately in accounting statement.
The actual expenditures incurred in the purpose of acquiring or
technical reforming the fixed assets before available to the users, shall
be shown separately as construction in progress in accounting statement.
The fixed assets must be taken inventory periodically.
The net profit or loss incurred in discard and disposal, and also
overage, shortage of fixed assets shall be accounted as current profit and
loss.
Article 31.
Intangible assets refer to assets that will be used by an enterprise
for a long term without material state, including patents, non-patented
technology, trademark, copyrights, right to use sites, and goodwill, etc.
Intangible assets obtained through purchase shall be accounted for at
actual cost. Intangible assets received from investors shall be accounted
for at the assessed value recognized or the amount specified in the
contract.
Self-developed intangible assets shall be accounted at actual cost in
the development process.
All intangible assets shall be averagely amortized periodically over
the period benefited from such expenditures and be shown with un-amortized
balance in accounting statement.
Article 32.
Deferred assets refer to all the expenses that could not be accounted
as current profit or loss totally but should be periodically amortized in
future years, including organization expenses, expenditures incurred in
major repair and improvement of the rented in fixed assets etc.
The expenses incurred in an enterprise during its preparation period
shall be accounted for as organization expenses except those should be
accounted into related property or material value. The organization
expenses shall be averagely amortized in a certain period of years after
the operation starts.
Expenditures incurred on major repair and improvement of the rented in
fixed assets shall be averagely amortized by years in the period of
leasing.
All deferred assets shall be shown separately in accounting statements
by its balance not yet amortized.
Article 33.
Other assets refer to the long-term assets except all items mentioned
above.
Chapter IV Liabilities
Article 34.
A liability is debt borne by an enterprise, measurable by money value,
which will be paid to a creditor using assets, or services.
Article 35.
Liabilities are generally classified into current liabilities and
long-term liabilities.
Article 36.
Current liabilities refer to the debts which should be paid off within
a year or an operating cycle longer than a year, including short-term
loans payable, notes payable, accounts payable, advances from customers,
accrued payroll, taxes payable, profits payable, dividends payable, other
payables, provision for expenses, etc.
All current liabilities shall be accounted for at actual amount
incurred. Liabilities incurred but the amount needed to be estimated shall
be accounted for at a reasonable estimate, and then adjusted after actual
amount was given.
Balance of current liabilities shall be shown by item in accounting
statements.
Article 37.
Long-term liabilities refer to the debts which will be redeemed after
a year or an operating cycle longer than a year, including long-term loans
payable, bonds payable, long-term accounts payable, etc.
Long-term loans payable include the loans borrowed from financial
institutions and other units. It shall be accounted independently
according to the different characters of the loan and at the amount
actually incurred.
Bonds shall be accounted for at par value. When bonds are issued in
premium or discount, the difference between the amount actually obtained
and the par value shall be accounted independently, and be written off
periodically by increasing or decreasing interest expenses of every period
until bonds mature.
Long-term accounts payable include accounts payable for importing
equipments, accounts payable for fixed assets financed by leasing.
Long-term accounts payable shall be accounted at actual amounts.
Long-term liabilities shall be shown by item of long-term loans, bonds
payable, long-term accounts payable in accounting statements.
Long-term liabilities to be matured and payable within a year shall be
shown as a separate item under the caption of current liabilities.
Chapter V Owners' Equity
Article 38.
Owners' equity refers to the interest of the investors remaining in
the net assets of an enterprise, including capital of the enterprise
invested in by investors, capital reserve, surplus reserve, and
undistributed profit retained in the enterprise etc.
Article 39.
Invested Capital is the capital fund actually invested in the
enterprise by its investors, whether it be in form of cash, physical goods
or other assets for the operation of the enterprise.
Invested Capital shall be accounted for at the amount actually
invested.
Amount of shares issued by a corporation shall be accounted for as
capital stock at the face value of the shares issued.
Special appropriation allocated by the government to an enterprise
shall be accounted for as government investment unless otherwise provided.
Article 40.
Capital reserve includes premium on capital stock, legal increment of
property value through revaluation and value of donated assets accepted,
etc.
Article 41.
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国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知
国家外汇管理局
国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知
（2003年9月9日 国家外汇管理局发布）
汇发[2003]108号
国家外汇管理局各省、自治区、直辖市分局、外汇管理部，深圳、大连、青岛、厦门、宁波市分局：
为完善境外上市外汇管理，2002年8月国家外汇管理局（以下简称总局）与中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）联合下发了《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发［2002］77号，以下简称汇发77号文）。汇发77号文下发后，国家外汇管理局各分、支局（以下简称外汇局）采取了各种措施，使境外上市的外汇登记工作得以顺利进行。但在实施过程中，也出现了一些需进一步明确和规范的问题。为进一步完善管理，规范操作，总局对执行汇发77号文中有关事项进行了规范，同时，拟定了《境外上市外汇管理操作规程（见附件，以下简称《操作规程》），重新设计了境外上市股票外汇登记表（见附表1-6），现将有关问题通知如下： 一、关于境外上市外汇登记管理的范围。境外上市外资股公司、境外中资控股上市公司的境内股权持有单位，在经中国证监会批准境外发股和上市（含增发）后，应到外汇局办理境外上市股票外汇登记手续（登记表见附表）。汇发77号文第十条所指的“境内机构以境内注册、境外私募，或者境外注册、境外私募的方式进行境外股权融资的，以及以其他类似方式进行境外股权融资的”，若履行了国内批准手续，外汇局应为其办理境外上市股票外汇登记手续。
外汇局应重点加强对新批境外上市的跟踪管理。对于汇发77号文下发前经批准已上市的境外中资控股公司，外汇局应督促其境内股权持有单位办理境外上市股票外汇登记手续；若难以识别其登记主体，可以由其境内派出机构或指定机构代行登记。
二、汇发77号文第三条、第四条所述相关费用限于与境外上市有关的下列全部或部分费用：支付给境外保荐人、承销商、律师、审计师、评估师等境外中介机构和服务性机构的费用、上市费用、托管费用（仅限于发行境外存托凭证）、印刷费以及为境外发行上市支付的其他合理费用。
境外上市外资股公司的境外上市费用原则上从境外募股收入中扣减。如需从境内支付，应持《境外上市外资股公司境外股票外汇登记表》(发股前登记)、无逃汇行为的书面承诺、有关费用的支付合同或协议等向外汇局申请，经外汇局核准后到所在地外汇指定银行办理购付汇手续；境外中资控股上市公司的境外上市费用不得从境内支付。
外汇局在为境外上市外资股公司、境外中资控股上市公司的境内股权持有单位办理发股（上市）后登记或补登记时，对于费用支出超出本条所列项目的，以及境外上市费用超出募股收入的15%的，应要求其出具保证没有逃汇行为的书面承诺，同时加强事后核查。
三、境外上市外资股公司、境外中资控股上市公司的境内股权持有单位按汇发77号文规定向外汇局申请开立境外账户时，应在上市地优先选择中资银行，同时还应提供拟选境外开户银行出具的书面承诺。书面承诺的主要内容为：严格按照外汇局批准的账户收支范围、使用期限等使用外汇账户；在境外账户开立和关闭后10个工作日内，分别将开户证明、账户使用情况和销户证明报外汇局。所选境外开户银行与外汇局批复不符的，视同未经外汇局批准开立账户。 四、境外上市外资股公司、经批准应调回减持股份所得资金的境外中资控股上市公司的境内股权单位，应在资金调回境内后5个工作日内，持资金汇入凭证等逐笔到外汇局备案。汇发77号文发布前经批准已上市的境外上市外资股公司、境外中资控股上市公司的境内股权持有单位，在办理境外上市股票外汇登记手续前尚有应调回而未调回资金的，应在办理登记手续之日起5个工作日内按汇发77号文的规定将资金调回境内，并关闭境外账户。
五、境外上市外资股公司、境外中资控股上市公司的境内股权持有单位未按规定办理境外上市股票外汇登记的，外汇局和外汇指定银行不得为其办理外汇股票专户的开立，以及相关的结、售、付汇业务。
六、境外上市外资股公司、境外中资控股上市公司的境内股权持有单位违规支付境外上市费用，按逃骗汇论处，外汇局可视其情节轻重按照《中华人民共和国外汇管理条例》第三十九条进行处罚。
七、境外上市外资股公司、境外中资控股上市公司的境内股权持有单位未经外汇局批准，擅自在境外、内开立外汇账户、擅自改变外汇账户的使用范围、使用期限、规定限额等，外汇局可视其情节轻重按照《中华人民共和国外汇管理条例》第四十七条进行处罚。 八、境外开户银行不按外汇局批准事项执行的，外汇局应将开户银行的违规事项报总局资本司，情节严重的，总局将通知外汇局不得批准其他上市公司在该境外银行开立账户。
九、境外上市外资股公司、境外中资控股上市公司的境内股权持有单位按汇发77号文规定办理境外上市股票外汇登记、变更登记，及境内股票账户的开立、募股资金的结汇、汇出境外上市费用手续，由省级分局或深圳、大连、青岛、厦门、宁波市分局（以下简称一级分局）自行办理或授权下级分局办理；办理境外开户、汇出回购所需资金，须经一级分局审批。
十、外汇局在办理境外上市外汇业务时，应当按《操作规程》（见附件）审核相关材料原件（《操作规程》中注明验原件、留复印件除外），并统一使用资本项目外汇核准章（3）。
十一、自本通知下发之日起，《国家外汇管理局资本项目管理司关于做好境外上市外汇管理工作有关事项的通知》（汇资函［2002］29号）同时废止。以前发布的其他规定与本通知不一致的，以本通知为准。
附表：
1、境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股前登记）(略)
2、境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）(略)
3、境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（补登记）(略)
4、境外中资控股上市公司境外上市股票外汇登记表（上市前登记）(略)
5、境外中资控股上市公司境外上市股票外汇登记表（上市后登记）(略)
6、境外中资控股上市公司境外上市股票外汇登记表（补登记）(略)
附件：境外上市外汇管理操作规程
境外上市外汇管理操作规程
附件：
境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记（发股前登记）
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2003]108号）；
3、《减持国有股筹集社会保障资金管理暂行办法》（国发[2001]22号）。
1、书面申请（企业基本情况及境外发股和上市的基本情况等）；
2、企业法人营业执照副本（验原件，留复印件）；
3、组织机构代码证（验原件，留复印件）；
4、中国证监会的批准文件；
5、初步招股说明书；
6、资金调回计划；
7、外汇局要求的其他材料。
1、境外上市外资股公司获证监会批准发行境外上市外资股(含增发)后办理发股前登记;
2、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股前登记）》（附表1）填写内容应与批复文件、招股说明书一致；
3、资金调回计划应与外汇管理政策规定相符。
1、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股前登记）》（附表1）的填写内容；
2、资金调回计划。
一级分局自行办理或授权下级分局办理。
1、境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记实行逐笔登记；
2、境外上市外资股公司获证监会关于境外发股和上市的批准后30个工作日内办理境外上市股票发股前外汇登记，填写《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股前登记）》（附表1）。
境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记（发股后登记）（补登记）
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》(汇发[2003]108号)；
3、《减持国有股筹集社会保障资金管理暂行办法》（国发[2001]22号）。
发行上市基本情况总结；
2、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股前登记）》（附表1）；
3、正式招股说明书；
4、支付境外上市费用的核准件（从境内支付的提供）、有关的合同、付款凭证等；
5、无逃汇行为的书面承诺（境外上市费用的支付科目超出规定范围的、或境外上市费用超出募股收入15%的提供）；
6、外汇局要求的其他材料。
77号文发布前经批准已上市的境外上市外资股公司办理补登记时除需提供以上3—6项材料外还应提供以下材料：
1、书面申请（企业基本情况及境外上市、募集外汇资金使用及调回的基本情况等）；
2、企业法人营业执照副本（验原件，留复印件）；
3、中国证监会的批准文件；
4、组织机构代码证（验原件，留复印件）。
1、已办发股前登记的境外上市外资股公司发股活动结束后办理发股后登记；
2、77号文发布前经批准已上市的境外上市外资股公司办理补登记；
3、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记[补登记]）》（附表2）（附表3）的填写内容与实际招股情况一致；
4、境外上市费用的支付原则上应从募股收入中扣减，如从境内支付应经外汇局批准；
5、资金调回时间与计划一致。
1、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表(发股后登记)、(补登记)》(附表2、附表3)填写内容；
2、支付境外上市费用合同、付款凭证。
一级分局自行办理或授权下级分局办理。
1、境外上市外资股公司境外发股活动结束后15个工作日内办理发股后登记，填写《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）》（附表2）；
2、77号文发布前经批准已上市的境外上市外资股公司填写《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（补登记）》（附表3）。
境外上市外资股公司境外上市股票外汇变更登记
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2003]
108号）。
1、书面申请；
2、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）（补登记）》（附表2）（附表3）；
3、证监会批准回购本公司境外上市流通股份文件；
4、外汇局要求的其他文件。
发行可转换债的境外上市外资股公司办理债转股变更登记时除提供以上1、2、4项外还需提供：
1、债转股核准件；
2、外债登记凭证（部分债转股时提供）。
1、已办理境外上市股票外汇登记的境外上市外资股公司在获证监会批准回购本公司境外上市流通股份后，办理变更登记；
2、已办理境外上市股票外汇登记的境外上市外资股公司发行境外可转换债劵债转股时办理变更登记。
1、回购股份数量；
2、可转换债劵转换的比例、期限、价格。
一级分局自行办理或授权下级分局办理。
外汇局应将境外上市外资股公司回购该公司境外流通股份、债转股的有关情况填入《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）（补登记）》（附表2）（附表3）中。
境外上市外资股公司临时境外股票账户的开立、使用和注销
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2003]108号）。
一、开立和注销
书面申请；
《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股前登记）》（附表1）；
境外开户银行的书面承诺；
4、外汇局要求的其他材料。
二、资金调回备案
1、资金调回境内凭证；
2、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）（补登记）（附表2）（附表3）；
3、开立境外账户的批准文件（77号文发布前经批准已上市的境外上市外资股公司提供）。
一、开立与注销
1、已办理境外上市股票上市前外汇登记的境外上市外资股公司在募集资金全部到位前，为临时存放境外发股及上市募集的外汇资金应向外汇局申请开立临时境外股票账户；
2、境外开户银行的所在地应与上市地一致，并优先选择中资银行；
3、境外上市外资股公司应以自身名义开立临时境外股票账户，不得以个人或者其它法人名义开立账户；
4、临时境外股票账户的收入范围为境外发股和上市募集的资金；支出范围为调回境内、支付境外上市费用；
5、账户使用期限原则上不超过1个月；
6、募集的外汇资金足额调回境内后应立即撤消账户。
二、资金调回备案
1、境外账户的开立情况应与批准文件一致；
2、募股收入应足额调回境内。
1、境外账户的期限；
2、境外开户银行。
一级分局办理。
1、临时境外股票账户开立后10个工作日内境外开户银行应将开立证明报外汇局；
2、账户有效期满后境外开户银行应关闭账户，并在关闭账户后10个工作日内将有关账户使用情况及账户注销证明报外汇局；
3、境外上市外资股公司募股收入调回境内后5个工作日内将有关资金调回情况报外汇局备案。
4、境外上市外资股公司应在账户使用期满后将账户余额调回境内，并将有关账户使用情况报外汇局备案；
5、77号文发布前经批准已上市的境外上市外资股公司募集的外汇资金按规定应调回境内还未调回的，应在办理登记后5个工作日内调回境内，注销账户并到外汇局备案。
6、外汇局应以正式批文形式核准开立临时境外股票账户；
7、外汇局应将境外上市外资股公司有关资金调回情况填入《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）（补登记）》（附表2）（附表3）中。
8、境外上市外资股公司募股收入是分批调回境内的或临时境外股票账户的使用期限超过1个月的外汇局应建立台账并汇总。
境外上市外资股公司回购境外股票账户的开立和注销
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2003]108号）。
书面申请；
《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记[补登记]）》（附表2）（附表3）；
中国证监会批准文件；
4、境外开户银行的书面承诺；
5、外汇局要求的其他材料。
1、已办理境外上市股票外汇登记的境外上市外资股公司，在获准回购本公司境外流通股份后应向外汇局申请开立回购境外股票账户；正在发股的企业也可向外汇局申请保留临时境外股票账户用于回购；
2、境外开户银行所在地应与上市地一致，并应优先选择境外中资银行；
3、境外上市外资股公司应以自身名义开立临时境外股票账户，不得以个人或者其它法人名义开立账户；
4、回购境外股票账户的收入范围为经批准保留的发股收入和从国内汇入的资金；支出范围为回购本公司境外上市流通股份、支付相关费用；
5、账户的使用期限为一年。
境外开户银行。
一级分局办理。
1、临时境外股票账户开立后10个工作日内境外开户银行应将开户证明报外汇局；
2、账户有效期满后境外开户银行应关闭账户，并在关闭账户后10个工作日内将有关账户使用情况及账户注销证明报外汇局；
3、境外上市外资股公司应在账户有效期满后将账户余额调回境内关闭账户，并将有关账户使用情况报外汇局备案；
4、分局应以正式批文形式核准开立回购境外股票账户；
5、；申请保留境外募股收入用于回购的最高限额为募股收入的10%。
境外上市外资股公司境内股票专用账户的开立和注销
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2003]108号）。
1、书面申请；
2、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）（补登记）》（附表2）（附表3）；
3、正式招股说明书；
4、外汇局要求的其他材料。
1、已办理境外上市股票外汇登记的境外上市外资股公司,募集外汇资金调回境内时，可以向外汇局申请开立境内股票专用账户保留外汇资金；
2、开户银行所在地应与境外上市外资股公司注册地一致；且是具备结售汇业务许可的外汇指定银行；
3、股票专用账户收入范围为境外募集的外汇资金，支出范围为招股说明书中所列经常项下的外汇支出、经外汇局批准的结汇、资本项下外汇支出；
4、募股收入在1亿美元（含一亿美元）以下的，可以开立1个境内股票专用账户，募股收入在1亿美元以上的，可以开立2至3个境内股票专用账户。
1、开户行资质；
2、开户数量；
3、境外募集的外汇资金是否足额调回境内。
一级分局自行办理或授权下级分局办理。
1、账户的贷方累计发生额不超过境外发股和上市募集的外汇资金（不含存款利息）；
2、境外上市外资股公司募集资金使用完后应注销该账户，并在账户注销后10个工作日内将销户证明报外汇局备案。
境外上市外资股公司境外上市募集外汇资金结汇的审批
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2003]108号）；
3、《减持国有股筹集社会保障资金管理暂行办法》（国发[2001]22号）。
1、书面申请；
2、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）（补登记）》（附表2、附表3）；
3、股票减持应得资金的测算说明
4、资金调回境内的凭证；
5、境内股票专用账户余额对账单（开立境内股票专户的提供）；
6、招股说明书；
7、外汇局要求的其他材料。
1、已办理境外上市股票外汇登记的境外上市外资股公司募集资金调回境内后可向外汇局申请结汇；境内股票专用账户保留的外汇也可向外汇局申请结汇；
2、结汇资金使用范围应与招股说明书一致。
1、资金调回凭证；
2、结汇资金用途。
一级分局自行办理或授权下级分局办理。
境外上市外资股公司回购境外流通股份的购付汇
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2003]108号）。
1、书面申请；
2、《境外上市外资股公司境外上市股票外汇登记表（发股后登记）（补登记）》（附表2）（附表3）；
3、中国证监会批准文件；
4、境外、内外汇账户对账单；
5、外汇局要求的其他材料。
已办理境外上市股票外汇登记的境外上市外资股公司获准回购本公司境外流通股份的自有外汇资金不足的可向外汇局申请购付汇。
1、批准文件；
2、外汇账户对账单。
一级分局办理。
境外中资控股上市公司境外上市股票外汇登记（上市前登记）
法律依据
审核材料
审核原则
审核要素
授权范围
注意事项
1、《国家外汇管理局、中国证监会关于进一步完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2002]77号）；
2、《国家外汇管理局关于完善境外上市外汇管理有关问题的通知》（汇发[2003]108号）；
3、《减持国有股筹集社会保障资金管理暂行办法》（国发[2001]22号）。
1、书面申请（企业基本情况及境外发股和上市的基本情况等）；
2、境内股权持有单位的企业法人营业执照副本（验原件，留复印件）；
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